20/B mi, Şahıs Şirketi mi? 2026 Geliştirici Rehberi

Mobil uygulamadan ilk gelirini elde eden bağımsız geliştiriciyle milyonlarca liralık kullanıcı edinme bütçesi yöneten oyun stüdyosu aynı vergi modeline ihtiyaç duymayabilir.

GVK Mükerrer 20/B; düşük bürokrasi, özel banka hesabı ve brüt hasılat üzerinden yüzde 15 kesintiyle sade bir başlangıç sunar. Genel usulde şahıs işletmesi ise reklam, sunucu, ekipman ve personel gibi kanunen kabul edilen giderleri kazançtan düşmeye imkân verir; buna karşılık defter, belge, beyan ve muhasebe yükü getirir.

Doğru karar yalnızca “hangi oran daha düşük?” sorusuyla verilemez. Gelirin kaynağı, gider oranı, uygulamanın yurt içi/yurt dışı kullanıcı dağılımı, ekip ve yatırım planı ile nakit akışı birlikte değerlendirilmelidir.

Nisan 2026’da önemli bir değişiklik oldu: GVK 89/13 kapsamındaki indirim oranı yüzde 80’den yüzde 100’e çıkarıldı. Ancak bu oran App Store veya Google Play geliri olan herkese otomatik uygulanmıyor.

Bu yazı 21 Eylül 2026 tarihinde yürürlükte olan kurallara göre hazırlanmıştır ve genel bilgilendirmedir. İş modelin için karar vermeden önce sözleşme, fatura, kullanıcı ülkesi ve gider belgelerini mali müşavire inceletmelisin.

Önce kavramı düzeltelim: “Şahıs şirketi” ne demek?

Günlük dilde “şahıs şirketi” denilen yapı çoğu zaman gerçek kişinin ticari kazanç mükellefiyetiyle yürüttüğü şahıs işletmesidir. Limited veya anonim şirketten farklı olarak ayrı bir sermaye şirketi tüzel kişiliği kurulmaz; gelir kişisel gelir vergisi tarifesine göre vergilendirilir.

Mükerrer 20/B de gerçek kişiye yöneliktir ve vergi mükellefiyetini ortadan kaldırmaz. Asıl fark, kapsamdaki gelir için özel banka hesabı ve stopaj mekanizması kullanması; defter, belge ve düzenli beyan yükünü önemli ölçüde azaltmasıdır.

Bu nedenle karşılaştırma gerçekte şudur:

20/B özel rejimi: Brüt tahsilat üzerinden banka kesintisi ve sınırlı operasyon.
Genel usulde şahıs işletmesi: Belgeli gelir ve giderlerden hesaplanan net ticari kazanç, artan oranlı gelir vergisi ve düzenli muhasebe.

20/B modelinde vergi neden giderden etkilenmez?

20/B kapsamında banka, bildirilen hesaba aktarılan hasılat üzerinden aktarım tarihinde yüzde 15 gelir vergisi tevkifatı yapar. Reklam, sunucu, bilgisayar, yazılım lisansı veya dışarıdan alınan tasarım hizmeti banka kesintisinden önce düşülmez.

Örneğin bankaya yıl içinde 3.000.000 TL kapsam hasılat aktarıldıysa banka kesintisi 450.000 TL olur. Aynı yıl 2.000.000 TL reklam ve sunucu gideri yapılmış olması bu kesintiyi azaltmaz.

20/B’nin buna karşılık güçlü avantajları vardır:

şartlar korunuyorsa kesinti nihai vergileme olabilir,
klasik defter ve belge düzeni kolaylaşır,
giderlerin vergi mevzuatına uygunluğunu tek tek kazançtan düşme amacıyla ispatlamak gerekmez,
nakit akışı ve yükümlülük takibi daha sade olabilir,
2026 için 5.300.000 TL yıllık sınırın altında kalan solo üreticiler için öngörülebilirlik sağlar.

Gideri düşük, kâr marjı yüksek bir içerik veya uygulama işinde brüt hasılatın yüzde 15’i, artan oranlı gelir vergisinden daha avantajlı olabilir.

Genel usulde şahıs işletmesi nasıl vergilenir?

Genel usulde gelir vergisi, hasılatın tamamı üzerinden sabit yüzdeyle değil, ticari kazanç üzerinden hesaplanır. Ticari kazanç kabaca gelirlerden kanunen kabul edilen ve belgelenen giderlerin düşülmesiyle bulunur.

Mobil ürünlerde gider niteliği taşıyabilecek başlıca kalemler şunlardır:

Google Ads, Meta ve diğer kullanıcı edinme kampanyaları,
AWS, Google Cloud, Azure ve benzeri sunucu/veri hizmetleri,
Apple, Google veya diğer platformlarla ilgili komisyon ve hizmet bedelleri,
tasarım, yazılım, ses, çeviri ve test hizmetleri,
bilgisayar, cihaz ve amortismana tabi ekipman,
ofis, personel ve profesyonel hizmet giderleri.

Bir ödemenin gerçekten indirilebilir gider olup olmadığı; işle bağlantısına, belgesine, kullanım süresine ve vergi mevzuatındaki sınırlamalara bağlıdır. “Karttan ödedim” demek tek başına yeterli değildir.

Net ticari kazanç, 2026 gelir vergisi tarifesine göre yüzde 15’ten başlayıp yüzde 40’a kadar çıkan artan oranlarla vergilendirilir.

Kritik 2026 değişikliği: GVK 89/13 artık yüzde 100

7491 sayılı Kanun sonrasında GVK 89/13 kapsamındaki belirli hizmet ihracı kazançlarında indirim oranı yüzde 80 olarak uygulanıyordu. Ancak 30 Nisan 2026 tarihli 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı, 1 Ocak 2026’dan başlayan vergilendirme dönemleri için bu oranı yüzde 100 olarak belirledi.

Bu bir “her yurt dışı yazılım gelirine yüzde 100 vergi muafiyeti” kuralı değildir. GVK 89/13 kapsamında genel olarak şu şartların birlikte sağlanması gerekir:

faaliyet, maddede sayılan yazılım ve diğer uygun hizmetlerden biri olmalı,
hizmet Türkiye’de verilmeli,
müşteri Türkiye’de yerleşik olmamalı veya işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunmalı,
hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanılmalı,
fatura veya benzeri belge yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmeli,
kazancın tamamı ilgili yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilme tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmeli,
gelir, gider ve uygun kazanç ayrı ve izlenebilir kayıtlarda tutulmalı.

Şartları gerçekten sağlayan şahıs işletmesi, uygun hizmetten doğan net kazancın yüzde 100’ünü beyannamede indirim konusu yapabilir. İndirim bir banka stopajı değil; yıllık beyannamede uygulanan ve belgeyle desteklenmesi gereken bir mekanizmadır.

App Store ve Google Play geliri neden otomatik hizmet ihracı değil?

Uygulamanın fiyatının dolar veya avro olması, ödemenin Google ya da Apple’dan gelmesi veya mağaza şirketinin yurt dışında bulunması tek başına GVK 89/13 şartlarını ispatlamaz.

GİB’in 30 Ocak 2026 tarihli bir özelgesi, yurt içi ve yurt dışındaki kullanıcılara sunulan App Store/Google Play uygulamalarını Kurumlar Vergisi Kanunu 10/1-ğ açısından değerlendirdi. Özelgede, uygulamaların Türkiye’de de kullanılması nedeniyle “münhasıran yurt dışındaki müşteri için hizmet” şartının sağlanmadığı ve ilgili indirimin uygulanamayacağı sonucuna varıldı.

Bu özelge kurumlar vergisi mükellefi bir şirkete ve KVK 10/1-ğ maddesine ilişkindir; şahıs işletmesinin GVK 89/13 sonucunu doğrudan belirlemez. Ancak önemli bir ilkeyi gösterir: mağazanın yabancı olması, hizmetin yalnızca yurt dışında kullanıldığını kanıtlamaz.

Uygulaman hem Türkiye’de hem yurt dışında kullanılıyorsa veya son kullanıcıların ülkesi ve belge düzeni net değilse yüzde 100 indirimi varsayarak finansal plan yapma. Gerekirse kendi olayın için özelge talep et.

Sayısal örnek 1: Yüksek reklam ve sunucu gideri

Basitleştirilmiş varsayımlar:

yıllık hasılat: 3.000.000 TL,
belgeli ve kabul edilen reklam/sunucu gideri: 2.000.000 TL,
gider sonrası ticari kazanç: 1.000.000 TL,
başka gelir veya indirim yok,
yalnızca gelir vergisi karşılaştırılıyor.

Model	Vergi hesabı	Yaklaşık gelir vergisi	Gider ve gelir vergisi sonrası kalan
Mükerrer 20/B	3.000.000 TL × %15	450.000 TL	550.000 TL
Genel usul, 89/13 yok	1.000.000 TL net kazanç, 2026 tarifesi	232.500 TL	767.500 TL
Genel usul, GVK 89/13 şartları tam ve %100 indirim	1.000.000 TL uygun kazancın tamamı indirim	0 TL	1.000.000 TL

Bu örnekte yüksek gider nedeniyle genel usul, 89/13 uygulanmasa bile yalnızca gelir vergisi açısından 20/B’den daha düşük sonuç veriyor. İndirim gerçekten uygulanabiliyorsa fark daha da büyüyor.

Fakat tabloya SGK primi, mali müşavir ve yazılım gideri, KDV/2 No.lu KDV, geçici vergi ödeme zamanlaması, yabancı ülke kesintileri ve giderlerin reddedilme riski dahil değildir. Gerçek nakit akışı bunlarla birlikte hesaplanmalıdır.

Sayısal örnek 2: Düşük giderli içerik üreticisi

İkinci senaryoda:

yıllık hasılat: 3.000.000 TL,
belgeli gider: 300.000 TL,
gider sonrası ticari kazanç: 2.700.000 TL.

20/B kapsamında gelir vergisi kesintisi yine 450.000 TL, gider sonrası kalan nakit 2.250.000 TL olur.

Genel usulde 2.700.000 TL ticari kazancın 2026 tarifesine göre hesaplanan gelir vergisi yaklaşık 827.500 TL’dir. Gider ve gelir vergisi sonrası kalan tutar yaklaşık 1.872.500 TL olur.

Bu senaryoda 89/13 gibi özel bir indirim yoksa 20/B yalnızca gelir vergisi açısından daha avantajlıdır. Çünkü işletmenin gider oranı düşüktür ve genel usulde kazanç daha yüksek vergi dilimlerine taşınır.

İki örnek aynı sonucu göstermiyor; zaten stratejik kararın özü de bu. 20/B düşük giderli yüksek marj modelinde, genel usul ise yüksek giderli modelde öne çıkabilir. GVK 89/13 uygunsa değerlendirme tamamen değişebilir.

User Acquisition bütçesi neden kararın merkezinde?

Mobil oyun ve abonelik uygulamalarında büyüme çoğu zaman reklam harcamasına bağlıdır. Kullanıcı edinmek için gelirin yüzde 40–70’ini yeniden Google Ads veya Meta’ya harcayan bir işletmede brüt hasılat üzerinden yüzde 15 kesinti, gerçek kârın çok daha büyük bölümünü tüketebilir.

Örneğin hasılatın yüzde 15’i kadar net kâr bırakan bir modelde 20/B kesintisi teorik olarak bütün operasyon kârına yaklaşır. Reklam kampanyası zarar yazsa bile banka tevkifatı brüt tahsilat üzerinden yapılmış olur.

Şu metrikleri aylık izle:

toplam hasılat,
platform komisyonundan sonraki tahsilat,
reklam harcaması,
sunucu ve üçüncü taraf servis maliyeti,
brüt ve net kâr marjı,
kullanıcı edinme maliyeti ve kullanıcı yaşam boyu değeri,
20/B kesintisinin net kâra oranı.

Vergi dışında hangi operasyonel farklar var?

Başlık	Mükerrer 20/B	Genel usulde şahıs işletmesi
Vergi temeli	Bildirilen hesaba gelen hasılat	Belgeli gelir eksi kabul edilen giderler
Oran	Banka tarafından %15	Net kazanca artan oranlı tarife
Gider etkisi	Banka kesintisini azaltmaz	Şartları sağlayan giderler kazancı azaltabilir
Yıllık sınır	2026 için 5.300.000 TL	20/B sınırı uygulanmaz
Defter ve belge	Kapsam faaliyeti için kolaylaştırılmış	Defter, fatura ve beyannameler gerekir
KDV	20/B kapsamındaki işlem istisna	İşleme göre KDV veya hizmet ihracı istisnası
Ekip ve ortak	Bireysel gerçek kişi odağı	Personel, ortaklık ve yatırım planına daha uygun olabilir
Nakit akışı	Tahsilat anında banka kesintisi	Geçici/yıllık vergi ve diğer beyan dönemleri

Genel usulde gider indirebilmek, her giderin otomatik kabul edileceği anlamına gelmez. Ayrıca yurt dışından alınan reklam ve yazılım hizmetleri sorumlu sıfatıyla KDV veya stopaj gibi ek kontroller doğurabilir.

Hangi durumda 20/B daha mantıklı olabilir?

Şu özelliklerin çoğu sende varsa 20/B güçlü bir adaydır:

tek başına çalışıyorsun,
faaliyet ve gelir türü açıkça 20/B kapsamında,
yıllık hasılat sınırının altında kalıyorsun,
reklam, sunucu ve dış kaynak giderlerin düşük,
kâr marjın yüksek,
bütün hasılatı bildirilen Türkiye banka hesabından tahsil edebiliyorsun,
ekip, ortak veya yatırımcı planın henüz yok,
basit ve öngörülebilir operasyonu önceliklendiriyorsun.

Hangi durumda genel usulü ciddi biçimde değerlendirmelisin?

Şu göstergelerden biri bile belirginse mali müşavirle senaryo çalışması yap:

hasılatın büyük bölümü reklama ve kullanıcı edinmeye gidiyor,
sunucu, personel, lisans ve dış kaynak maliyetlerin yüksek,
yıllık 20/B sınırına yaklaşıyorsun,
ortak, çalışan veya yatırımcı almayı planlıyorsun,
mobil dışı yazılım ve danışmanlık gelirlerin bulunuyor,
yurt dışındaki belirli kurumsal müşterilere faturalı yazılım hizmeti veriyorsun,
GVK 89/13 şartlarını belgeleyebilecek bir B2B hizmet ihracı modelin var,
gelir ve giderleri proje bazında ayırabilecek muhasebe altyapın bulunuyor.

Karar vermeden önce üç ayrı hesap iste

Mali müşavirinden tek bir “şirket kur” veya “20/B’de kal” yanıtı yerine aynı varsayımlarla üç hesap hazırlamasını iste:

20/B kapsamında brüt hasılat ve yüzde 15 banka kesintisi.
Genel usulde giderler sonrası net kazanç ve 2026 artan oranlı tarife.
GVK 89/13 şartlarının gerçekten sağlandığı ve sağlanmadığı iki ayrı genel usul senaryosu.

Her hesapta SGK, KDV, yurt dışı reklam hizmetleri, muhasebe maliyeti, ödeme tarihleri ve olası kur farkları da yer alsın. Böylece yalnızca yıllık vergi toplamını değil, ay ay nakit ihtiyacını görebilirsin.

Sonuç: Vergi modelini iş modelinden ayrı seçme

Mükerrer 20/B “küçük iş”, şahıs işletmesi “büyük iş” etiketi değildir. İki model farklı gelir ve maliyet yapılarına cevap verir.

Düşük giderli, yüksek marjlı ve bireysel bir üretici için 20/B’nin yüzde 15 brüt kesintisi son derece verimli olabilir. Yoğun reklam, sunucu ve ekip maliyeti taşıyan geliştiricide ise aynı kesinti net kârı sıkıştırabilir; genel usulde giderlerin dikkate alınması daha güçlü sonuç verebilir.

2026’da GVK 89/13 oranının yüzde 100’e çıkması, şartları gerçekten sağlayan yurt dışı B2B yazılım hizmetlerinde genel usulü daha cazip hâle getiriyor. Ancak App Store veya Google Play’in yabancı olması bu şartların kanıtı değildir.

Önce gelir akışını ve kullanıcı ülkelerini belgele, ardından 20/B ile genel esaslar karşılaştırma rehberimizi incele. Başvuru aşamasındaysan 2026 adım adım istisna rehberinden başlayabilirsin.

Mükerrer 20/B mi, Şahıs Şirketi mi? Geliştiriciler İçin Stratejik Karar