Kurallar gelirin türüne ve kişisel durumunuza göre değişebilir. İşlem yapmadan önce güncel resmî kaynakları ve gerekiyorsa mali müşavirinizi kontrol edin.
Kapsamdaki üç ana faaliyet grubu
Güncel düzenleme üç ana grubu sayar: internet ve benzeri elektronik ortamlarda içerik paylaşan sosyal içerik üreticileri; bu ortamlar üzerinden bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme veya ürün tanıtımı gibi hizmetler sunan gerçek kişiler; mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişiler.
İstisnadan tam veya dar mükellef gerçek kişiler yararlanabilir. Anonim ve limited şirket gibi kurumlar vergisi mükellefleri bu istisnanın yararlanıcısı değildir.
- Metin, görüntü, ses veya video içeriği paylaşımı
- Bireysel kurs ve çevrim içi eğitim
- İnternet üzerinden veri işleme ve geliştirme hizmetleri
- Ürün veya hizmet tanıtımı ve şartları sağlanan satış ortaklığı gelirleri
- Akıllı telefon veya tablet uygulamalarının elektronik paylaşım ve satış platformlarından doğan gelirleri
Hangi gelir türleri kapsama girebilir?
Faaliyet kapsamdaysa reklam, sponsorluk, bağış, hediye, bahşiş ve ücretli abonelik gibi gelirler de değerlendirmeye girebilir. Mobil uygulamalarda ücretli uygulama satışı, uygulama içi satış, reklam, sponsorluk ve abonelik gelirleri elektronik uygulama paylaşım ve satış platformu üzerinden elde edilmelidir.
Gelirin adı tek başına sonucu belirlemez. Örneğin ‘danışmanlık’, ‘komisyon’ veya ‘dijital ürün’ etiketi yerine hizmetin gerçekte ne olduğu, hangi ortamda sunulduğu ve ödeme akışı birlikte incelenir.
Affiliate ve ürün tanıtımı
İnternet üzerinden ürün tanıtımı, 2024 genişlemesinde açıkça sayılan hizmetler arasındadır. GİB'in 2026 tarihli bir özelgesinde YouTube ve kişisel internet sitesindeki tanıtım bağlantılarından doğan komisyonlar, diğer şartların da sağlanması kaydıyla kapsamda değerlendirilmiştir.
Buna karşılık ürünü kendiniz satın alıp yeniden satmanız, stok tutmanız veya siparişin satıcısı olmanız ürün tanıtımından farklı bir ticari faaliyettir. Fiziksel ya da dijital ürün satışı otomatik olarak 20/B kapsamına girmez.
Mobil uygulama geliştiricileri için sınır
Mobil uygulama kolu akıllı telefon ve tablet gibi mobil cihazlar için geliştirilen uygulamaları ve elektronik uygulama paylaşım veya satış platformlarından elde edilen kazançları kapsar.
Masaüstü yazılım, kuruma özel yazılım hizmeti veya platform dışındaki lisans geliri aynı hükme otomatik olarak dahil değildir. Bir uygulamanın birden çok cihazda çalışması veya gelirin karma modelden oluşması hâlinde özel değerlendirme gerekir.
Kapsam dışı veya özel değerlendirme gerektiren durumlar
E-ticaret satışı, kurum adına yürütülen faaliyet, adi ortaklık geliri, mobil platform dışındaki yazılım geliri ve internet ortamından bağımsız hizmetler için genel hükümler gündeme gelebilir. Başka bir ticari faaliyetin bulunması tek başına 20/B'den yararlanmayı engellemez; ancak o faaliyetin kayıt ve beyan yükümlülükleri ayrı devam eder.
- Geliri şirket veya ortaklık elde ediyorsa
- Ödeme, 20/B kapsamındaki faaliyetle doğrudan bağlantılı değilse
- Mobil uygulama geliri satış/paylaşım platformu dışında doğuyorsa
- Hem ürün satışı hem ürün tanıtımı aynı modelde birleşiyorsa
- İçerik, hizmet ve lisans gelirlerini birbirinden ayırmak mümkün değilse